Dr. Ekrem Öncü [email protected]

KDV ve Gelir Vergisi Kanunlarında önemli değişiklikler

ENERJİ SEKTÖRÜNE KDV MÜJDESİ!

18 Ocak 2019 tarihli Resmi Gazete’de 7161 sayılı Kanun yayımlandı. Kanunda birçok kanuna ilişkin önemli değişiklikler yapıldı ama bu yazımızın konusunu KDV ve Gelir Vergisi Kanunlarında yapılan değişiklikler oluşturacaktır. 7161 sayılı Kanunla KDV Kanununda “kur farkı”nda KDV olup olmadığı tartışmasına son verilmiş oldu ve enerji sektörüne yönelik önemli bir KDV istinası getirildi.  

KDV KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

7161 sayılı Kanunun 17’nci maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13’üncü maddesinin birinci fıkrasının (j) bendine “haberleşme” ibaresinden sonra gelmek üzere “, yenilenebilir ve diğer enerji” ibaresi ve fıkraya aşağıdaki bent eklenmiştir.

“n) Kültür ve Turizm Bakanlığınca yayıncılık sertifikası verilmiş yayıncılar tarafından yapılan kitap ve süreli yayınların teslimi.

Buna göre, “yenilenebilir ve diğer enerji” için yapılan teslimler/mal alışları vergiden istisna edilmiştir. Bu enerji sektörü için çok önemli bir istisna olmuştur. Enerji sektörü bu değişiklik öncesi özellikle “Yatırım Teşvik Belgesi” alarak KDV istisnasından faydalanmakta idi. Bu değişiklikle Yatırım Teşvik Belgesiz de KDV istisnasından faydalanılabilecektir. Bu istisnanın ayrıntıları çıkarılacak olan ikincil düzenlemelerde mutlaka yer alacaktır. Düzenlemenin yürürlük tarihi 18.01.2019 tarihidir.

Kültür ve Turizm Bakanlığı’nca yayıncılık sertifikası verilmiş yayıncılar tarafından yapılan kitap ve süreli yayınların teslimi de KDV’den istisna edilmiştir. Bu istisna ise 01.02.2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.

7161 sayılı Kanunun 18’inci maddesi ile KDV Kanununun 24’üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine “fiyat farkı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “kur farkı,” ibaresi eklenmiştir.

Bu değişiklik ile “kur farkı”nda KDV uygulanacağı netleşmiştir. Daha önce yargı kararlarında “kur farkı” ibaresi olmadığı gerekçesi ile kur farkında KDV olmayacağı yönünde kararlar çıkmakta idi. Kanuna “kur farkı” ibaresi eklenerek bu tartışmanın önüne geçilmiş oldu. Bundan böyle 18.01.2019 tarihinden itibaren kesilecek kur farkı faturalarında KDV hesaplanacaktır.

7161 sayılı Kanunun 19’uncu maddesi ile de KDV Kanununun geçici 35 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2018” ibareleri “31/12/2020” şeklinde değiştirilmiştir.

6/10/2011 tarihli ve 28076 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 26/9/2011 tarihli ve 2011/2266 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile uygulama usul ve esasları belirlenen ve sınırları ve koordinatları gösterilen alanda yapılacak iyileştirme, yenileme ve dönüşüm projeleri kapsamında, trampa yolu ile kamulaştırılan taşınmazların Hazineye devir ve teslimi işlemleri 31/12/2020 tarihine kadar katma değer vergisi, damga vergisi ve tapu harcından müstesnadır. Bu taşınmazların tarihine kadar Hazineye devrinden dolayı Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazanç oluşmuş sayılmaz.

Diğer yandan 7161 sayılı Kanunun 20’nci maddesi ile KDV Kanununun geçici 37’nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “2017 ve 2018” ibareleri “2017, 2018 ve 2019” şeklinde değiştirilmiş ve maddeye birinci fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan süreleri, bitiminden itibaren, sürelerin bitimini takip eden her bir takvim yılı itibarıyla ayrı ayrı ya da birlikte, beş yıla kadar uzatmaya yetkilidir.”

Değişikliğin yürürlük tarihi 18.01.2019 tarihidir.

Değişiklik sonrası, KDV Geçici Madde 37 uyarınca, imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında;

a) Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yıllarının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde,

b) 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde,

talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarda zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında başlar.

GELİR VERGİSİ KANUNU DEĞİŞİKLİKLERİ

7161 sayılı Kanunun 3’üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki 17 numaralı bent eklenmiştir.

Buna göre, kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin memurlarına ödenen aylık ücretin gerçek safi değerinin %70’i (Cumhurbaşkanı, bu oranı %100’e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.) gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu istisnanın yürürlük tarihi 01.02.2019 tarihidir.

7161 sayılı Kanunun 4’üncü maddesi ile de Gelir Vergisi Kanunun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

Subay, astsubay, erbaş ve erlere ve ordu hizmetinde bulunan sivil makinistlere, uçuş, dalış gibi hizmetleri dolayısıyla verilen tazminatlar, gündelikler, ikramiyeler ve zamlar ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarında uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren personele fiilen uçuş hizmetleri ve kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan müesseselerde denizaltına dalış yapanlara fiilen dalış hizmetleri dolayısıyla yapılan aynı mahiyetteki ödemeler gelir vergisinden istisna edilmiştir. Yürürlük tarihi 01.02.2019 tarihidir.

7161 sayılı Kanunun 5’inci maddesi ile ise Gelir Vergisi Kanununun geçici 76 ncı maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2018” ibaresi “31/12/2023” şeklinde değiştirilmiştir.

Buna göre, 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar, 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.

İstisna edilen bu kazançlar üzerinden 94 üncü madde kapsamında tevkifat yapılmaz. Münhasıran bu kazançlar için gelir vergisi mükelleflerince yıllık beyanname verilmez, bu kazançlar verilecek beyannamelere dahil edilmez. İstisnanın yürürlük tarihi 01.01.2019 tarihidir.